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摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入到共同富裕的歷史新階段。作為社會(huì)再分配的主要工具——稅收，其社會(huì)收入分配調(diào)節(jié)職能和社會(huì)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控職能將日益凸顯。

洄游預(yù)見(jiàn)：中國(guó)稅收制度將進(jìn)一步向“適當(dāng)提高直接稅比重”、“持續(xù)推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅”和“不斷加強(qiáng)稅收征管”三大方向發(fā)展。

那么在國(guó)家共同富裕價(jià)值導(dǎo)向下，作為（企業(yè)）納稅人如何審時(shí)度勢(shì)把握稅收法制動(dòng)向？如何作出前瞻性舉措，實(shí)現(xiàn)“大家小家”雙贏？洄游access將用三步幫您厘清思路。

一、 共同富裕的價(jià)值導(dǎo)向，推動(dòng)稅收制度演變

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以市場(chǎng)作為資源配置的基礎(chǔ)手段。作為市場(chǎng)手段的重要組成部分，稅法的制定與實(shí)施是政府發(fā)揮市場(chǎng)調(diào)節(jié)功能的基礎(chǔ)手段。因此，好的稅收制度不僅可以適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，也可實(shí)現(xiàn)稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的動(dòng)態(tài)平衡。

今年8月17日召開(kāi)的中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第十次會(huì)議指出：“要堅(jiān)持以人民為中心的發(fā)展思想，在高質(zhì)量發(fā)展中促進(jìn)共同富裕，正確處理效率和公平的關(guān)系，構(gòu)建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排”。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入扎實(shí)推動(dòng)共同富裕的新階段。稅收作為社會(huì)再分配的主要工具，勢(shì)必積極地發(fā)揮其社會(huì)收入分配調(diào)節(jié)職能和社會(huì)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控職能。

二、 鑒往知來(lái)，中國(guó)稅收制度的當(dāng)下及其未來(lái)趨勢(shì)

（一）中國(guó)稅收制度現(xiàn)狀

根據(jù)洄游調(diào)查，我國(guó)目前的稅制結(jié)構(gòu)主要有如下特征：間接稅比重高而直接稅比重低；企業(yè)稅比重高而個(gè)人稅比重低；經(jīng)濟(jì)流通環(huán)節(jié)稅負(fù)重而保有環(huán)節(jié)稅負(fù)輕。

從發(fā)展和變化來(lái)看，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局相關(guān)數(shù)據(jù)，近二十年來(lái)我國(guó)的間接稅占比在逐步降低，直接稅占比在逐步提高。 2020年度，間接稅占稅收收入總額的46.26%，所得稅占比為31.10%。如將房產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)稅納入考慮范圍，直接稅的占比還會(huì)進(jìn)一步提高，目前仍呈現(xiàn)出間接稅比重高于直接稅的情況；我國(guó)個(gè)人所得稅占稅收收入總額的比例長(zhǎng)期維持在7%左右（近二十年來(lái)均在5.8%-8.9%之間浮動(dòng)），企業(yè)所得稅占比則呈現(xiàn)逐步提高的趨勢(shì)，2020年度占比已達(dá)到23.6%；經(jīng)濟(jì)流通環(huán)節(jié)稅負(fù)重與我國(guó)本身稅種稅目設(shè)置也密切相關(guān)。

從征管角度看，隨著稅務(wù)人員整體素質(zhì)的逐步提高，同時(shí)受可用于征管體系的科學(xué)技術(shù)手段（包括電子信息系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)處理等）的不斷發(fā)展提高影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管方式在不斷的完善。例如，通過(guò)建設(shè)全國(guó)通用的電子稅務(wù)局，組織稅收大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)，優(yōu)化提升金稅三期功能（推動(dòng)四期項(xiàng)目研發(fā)等），稅務(wù)征管正在逐步向信息驅(qū)動(dòng)與數(shù)據(jù)治理的方向不斷深入。然而，相較發(fā)達(dá)國(guó)家，目前我國(guó)稅務(wù)征管的體系、技術(shù)和能力有待加強(qiáng)。這也是我國(guó)雖然理論稅負(fù)重，但實(shí)際稅負(fù)與理論相比仍有一定差異的重要原因。

（二）中國(guó)稅收制度的發(fā)展趨勢(shì)

基于中國(guó)稅收制度現(xiàn)狀的三個(gè)特征，洄游access 特約稅務(wù)顧問(wèn)葉永青結(jié)合中國(guó)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及共同富裕價(jià)值導(dǎo)向，做出如下稅制變化預(yù)期：

1.進(jìn)一步提高直接稅比重，讓稅收更有成效

2021年3月，《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》明確提出“完善現(xiàn)代稅收制度”的任務(wù)要求，并強(qiáng)調(diào)了“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，健全直接稅體系，適當(dāng)提高直接稅比重”。直接稅比重的逐步提高，有利于納稅人關(guān)注自身的納稅情況，激發(fā)納稅人的責(zé)任和權(quán)利意識(shí)，也是強(qiáng)化公平再分配的重要一環(huán)。

個(gè)人所得稅方面：我國(guó)的個(gè)人所得稅與國(guó)際通行的稅制類似，在勞動(dòng)領(lǐng)域的名義稅率高于資本收益。在此基礎(chǔ)上，現(xiàn)行個(gè)人所得稅法在資本和財(cái)產(chǎn)收益領(lǐng)域仍存在諸多問(wèn)題而未能明確。

例如，個(gè)人通過(guò)購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品取得的投資收益，實(shí)踐中基本未有稅務(wù)機(jī)關(guān)征管其個(gè)人所得稅。這一方面雖有其歷史原因，但更多因?yàn)槲茨芙鉀Q類似法律結(jié)構(gòu)中的所得屬性問(wèn)題導(dǎo)致。

洄游認(rèn)為：類似的新興經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)的新型稅收主體，如合伙、信托等，其相應(yīng)的稅制尚未有效建立。這勢(shì)必將進(jìn)一步拉大勞動(dòng)性收入和消極收入之間的稅負(fù)差，加劇高收入人群與普通勞動(dòng)者的收入差距?！肮皆俜峙洹钡睦砟?，需要進(jìn)一步關(guān)注消極所得和特殊形式的所得，更需要在鼓勵(lì)長(zhǎng)期資本投入和社會(huì)公平間求取平衡，這些矛盾決定了，個(gè)人所得稅收制度將會(huì)是國(guó)家下一步關(guān)注點(diǎn)。

房地產(chǎn)稅方面：對(duì)持有的房屋、土地征稅是傳統(tǒng)且普遍的調(diào)整社會(huì)分配的財(cái)產(chǎn)稅手段。合理加快以房地產(chǎn)稅為主要稅種的地方稅體系構(gòu)建，是稅制改革的必要因應(yīng)。2021年10月23日，第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議通過(guò)《授權(quán)國(guó)務(wù)院在部分地區(qū)開(kāi)展房地產(chǎn)稅改革試點(diǎn)工作的決定》，洄游認(rèn)為這預(yù)示著我國(guó)的財(cái)稅體制將迎來(lái)重大變革。此次房地產(chǎn)稅改革試點(diǎn)，正是推動(dòng)房地產(chǎn)稅立法和制度完善的關(guān)鍵一步。

2.持續(xù)推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅，加強(qiáng)納稅意愿

2015年《福布斯》最新“全球稅收痛苦指數(shù)排名”顯示：中國(guó)稅負(fù)痛苦指數(shù)排世界第三?？陀^數(shù)據(jù)分析，中國(guó)宏觀稅負(fù)明顯低于發(fā)達(dá)工業(yè)化國(guó)家和大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家的平均稅負(fù)水平，最高邊際稅率與實(shí)際稅負(fù)相差甚遠(yuǎn)。

洄游認(rèn)為：國(guó)家將持續(xù)推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅。一方面，通過(guò)提供稅收優(yōu)惠建立導(dǎo)向，引導(dǎo)資本、技術(shù)、人才向有利經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)足發(fā)展的領(lǐng)域、行業(yè)、區(qū)域集聚，以分配促發(fā)展，以發(fā)展保障更好的分配。通過(guò)更有力度和精度的稅收優(yōu)惠制度，讓稅收在初次分配領(lǐng)域發(fā)揮重要作用，將是下一步稅收制度發(fā)展的重要方向。

另一方面，完善和建立更加清晰的公益稅收制度，也是共同富裕價(jià)值導(dǎo)向下鼓勵(lì)引導(dǎo)自發(fā)的“三次分配”的必然趨勢(shì)。

3.不斷加強(qiáng)稅收征管，強(qiáng)化納稅意識(shí)

稅收是國(guó)家收入的主要來(lái)源，是國(guó)家實(shí)施宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿之一。

洄游認(rèn)為：再好的稅收制度，若在實(shí)際執(zhí)行時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格征管，不僅無(wú)助于建立基本納稅意識(shí)，還可能引發(fā)實(shí)際上分配不公。

在堅(jiān)持稅收法治的前提下，推動(dòng)稅收征管法律制度的修訂和完善，是加強(qiáng)稅收征管，同時(shí)保護(hù)納稅人合法權(quán)益的必然要求；匹配現(xiàn)代技術(shù)手段（包括銀行大額監(jiān)管、電子稅務(wù)系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)）、CRS/BEPS信息交換機(jī)制、個(gè)人涉稅信息收集等都是加強(qiáng)稅收征管的有力手段。

在稅收制度的建設(shè)上通過(guò)修訂稅收征管法，一方面進(jìn)一步保障納稅人的合法權(quán)益，另一方面則有效提高稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的效率和能力，從而實(shí)現(xiàn)稅收征管在更高水平上的平衡，也將是未來(lái)發(fā)展的重要方向。

三、總結(jié)：對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的影響及建議

洄游認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)警惕慣性思維帶來(lái)的片面理解和固化印象，過(guò)往所謂的“成功經(jīng)驗(yàn)”很可能將不再具有參考意義。在稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)決打擊偷逃稅違法行為、不斷加強(qiáng)稅收征管的大背景下，企業(yè)一旦爆雷，所承擔(dān)的不僅是補(bǔ)稅和處罰等稅收法律責(zé)任，還將面臨信用損失對(duì)正常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的負(fù)面影響，甚至牽連其法定代表人和直接責(zé)任人；同時(shí)，財(cái)稅合規(guī)將以更加普適的姿態(tài)進(jìn)入民商事活動(dòng)中。不久的將來(lái)，財(cái)稅合規(guī)將進(jìn)一步轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)的門檻，構(gòu)成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)競(jìng)爭(zhēng)力差異的組成部分。

洄游認(rèn)為，在共同富裕價(jià)值導(dǎo)向下，企業(yè)需要吃透稅收法制政策，提前布局，作出前瞻性的稅收規(guī)劃舉措：

第一，納稅人應(yīng)不斷提高稅收遵從意識(shí)。關(guān)注各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收合規(guī)性，特別應(yīng)扭轉(zhuǎn)慣性思維，放棄過(guò)往成功經(jīng)驗(yàn)的包袱，建立起事先預(yù)警、事中跟蹤、事后處置的積極應(yīng)對(duì)思維和路徑。

第二，納稅人應(yīng)合理預(yù)見(jiàn)并提前規(guī)劃自己的商業(yè)安排。通過(guò)內(nèi)外部專業(yè)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)，預(yù)先布局，幫助企業(yè)在合法合規(guī)的前提下進(jìn)行合理的稅收規(guī)劃。

四、結(jié)尾：資料說(shuō)明/專家概況

洄游access以跨境結(jié)算稅務(wù)管理切入企業(yè)全球化布局，專業(yè)解決海外資金回流痛點(diǎn)。

洄游團(tuán)隊(duì)?wèi){借深耕于跨境結(jié)算、國(guó)內(nèi)外審計(jì)、稅務(wù)籌劃等領(lǐng)域的數(shù)十年經(jīng)驗(yàn)，并聯(lián)合國(guó)內(nèi)外稅法、審計(jì)、跨境支付機(jī)構(gòu)、銀行反洗錢、國(guó)際結(jié)算等多方專家，攜手搭建了專業(yè)服務(wù)于境外貿(mào)易利潤(rùn)回流、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、上市公司減持、企業(yè)分紅的跨境結(jié)算完稅服務(wù)平臺(tái)，助力中國(guó)跨境企業(yè)合法資金合規(guī)化回流。

本文執(zhí)筆人：洄游access 特約稅務(wù)顧問(wèn) 葉永青

中國(guó)稅務(wù)領(lǐng)域21年專業(yè)經(jīng)驗(yàn)

中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)理事

中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)第六屆學(xué)術(shù)研究委員會(huì)委員

北京大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、華東政法大學(xué)等知名高校的校外導(dǎo)師